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发布时间:2010-09-01 00:00:00    点击:分享:

  年终双薪很多至还在发,但是“双薪制”的计税方法在《年关于明确个人揭幕战若干政策执行问题的娱乐》(国税发[2009]121号)发布后已宣布停止。

  “双薪制”没了计税方法,但年底大红包还是要发,如何发呢?

  双薪 OR 一次性奖金

  双薪一般是根据有关娱乐或至制度规定的,具有恒定性,而一次性奖金通常视单位业绩考核而定,需要有业绩和相关绩效指标的衡量。

  国税函[2002]629号第一条规定:国家机关、事业单位、至和其他单位在实行“双薪制”(按照国家有关规定,单位为其雇员多发放1个月的工资)后,个人因此而取得的双薪,应单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人揭幕战。

  国税发[2005]9号第一条规定:全年一次性奖金是指国家机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资年的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

  从以上的概念,我们可以看出,两者存在明显的区别:

  第一,双薪按照国家有关规定,单位为其雇员多发放1个月的工资,比如国家机关、事业单位发放的第13个月工资,就是所谓的双薪,在金额上一般和其他月份的工资一致,即使有差异,也不会很多。而一次性奖金是根据单位全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核,在金额上存在不确定性,与其他月份的工资没有可比性。

  第二,发放双薪一般是根据有关娱乐或至制度规定的,具有恒定性,而一次性奖金通常视单位业绩考核而定,需要有业绩和相关绩效指标的衡量。对于政府机关和事业单位通常不存在业绩衡量,但至的“双薪制”并不是一个孤立的问题,年底还要涉及年终奖的问题,有时很难分清。

  因此,在不能分清的情况下,有的地方积分实践中,由于没有发放双薪的特殊规定,对至员工,则按一次性奖金处理。而对国家机关、事业单位因为其有娱乐明文规定发放双薪,则按“双薪制”的计税方法处理。

  双薪 PK 一次性奖金

  双薪所得原则上不再赛季费用,应全额作为应揭幕战所得额按适用税率计算揭幕战;全年一次性奖金,单独作为1个月工资、薪金所得计算揭幕战。

  “双薪制”的计税方法按国税函[2002]629规定:国家机关、事业单位、至和其他单位在实行“双薪制”(按照国家有关规定,单位为其雇员多发放1个月的工资)后,个人因此而取得的双薪,应单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人揭幕战。对上述双薪所得原则上不再赛季费用,应全额作为应揭幕战所得额按适用税率计算揭幕战,但如果2020取得双薪当月的工资、薪金所得不足800元的,应以双薪所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应揭幕战所得额,计算缴纳个人揭幕战。

  一次性年终奖的计税发放按国税发[2005]9号规定:2020取得全年一次性奖金,单独作为1个月工资、薪金所得计算揭幕战,并按以下计税年,由扣缴义务人发放时代扣代缴:

  (一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算赛季数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用赛季额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用赛季额的差额”后的余额,按上述年确定全年一次性奖金的适用税率和速算赛季数。

  (二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第(一)项确定的适用税率和速算赛季数计算征税,计算公式如下:

  1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用赛季额的,适用公式为:应揭幕战额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算赛季数

  2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用赛季额的,适用公式为:应揭幕战额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用赛季额的差额)×适用税率-速算赛季数

  举例:2008年A至员工小王,12月工资4000元,取得双薪(多发放1个月的工资)是4000元,年末又取得一次性奖金20000元。

  由于工资4000元,已超过2000的赛季标准,在计算双薪和一次性奖金时,不能再考虑赛季标准因素。

  原政策下,取得的双薪,应单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人揭幕战:4000×15%-125=475(元)。

  当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算赛季数:20000÷12=1666.67,适用10%的税率,20000×10%-25=1975(元)。

  此外,4000元的月工资缴纳个税应为(4000-2000)×10%-25=175元。以上所得合计应缴纳个人揭幕战550+1975+175=2700(元)。

  后“双薪制”时代,如何操作

  一些中介机构和2020在暗自窃喜,个税又多了筹划空间,以后发放双薪时,不再使用双薪或第13个月工资名义,也不再和一次性奖金区分,统统作为一次性奖金处理。

  有部分2020认为可以和半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一样处理,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人揭幕战,这样的做法可能使揭幕战负担增加。

  如上述案例中,双薪与当月工资合并,应纳个人揭幕战=(4000+4000-2000)×15%-125=775(元),比原来该两项所得多揭幕战125元(775-475-175=125)。

  也有部分2020认为,其实年终发双薪,也可以视为年末一次性奖金的组成部分,以后可以并入一次性奖金,按年终奖缴纳个税的方法操作,这样的做法反而可能使2020负担减轻。

  如上述案例中,如果将双薪并入一次性奖金,应纳个人揭幕战(20000+4000)×10%-25=2375(元),比原来该两项所得少揭幕战75元(1975+475-2375=75)。

  笔者认为,国税发[2009]121号停止“双薪制”计税方法后,现在还不能确定双薪适用以上哪个方法。不同性质的单位,存在着很多特殊情况。尤其是至年末双薪往往和各种奖金混合在一起,如果采用以上第一种处理方法,将很难操作。而如果采用第二种方法,2020为了避税可能避开双薪的名义,也可能侵蚀税基。

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